中美贸易战背景下的特别关税解读 -九游会国际

中美贸易战下实施的特别关税，或称为报复性关税，其实质是附加税的一种，所谓附加税就是不列于税则之内的税率，我们国家每年公布的税则仅包含正税，不包含附加税的，一个产品有没有附加税，是要看公告的，税则书里是没有的，如果直接把税则书里查出税率视作商品的关税，就会遗漏包括报复性关税在内的附加税。
我们国家对美国的报复性关税先后公布了3个文件，其实之前的4月曾经也公布过一个中止关税减让的公告，是针对美国使用232条款的加税措施，中止的幅度在30亿美金左右，与后来的500亿美金相比，就比较微小，好像贸易战的热身赛，而今年的贸易战的导火索实际上主要是指报复美国根据301条款的500亿加税措施。文件规定的内容还是比较清楚地，目前有疑惑的集中在“现行保税、减免税政策不变，此次加征的关税不予减免”这句话上，这句话好像有点矛盾既然保税政策不变，为什么又说此次加征的关税不予减免，保税货物包括加工贸易货物，进料进口的时候是否要加征报复性关税呢？我们是这样理解的，其实保税虽然某种意义上也是对货物税收的免除，但是在海关法意义上保税和减免税是两回事，保税是指清关之前不予征税，减免税是指清关时减少或者免除税收，从这个意义上说，保税货物的进口，不涉及报复性关税，但是如果保税货物内销或者从保税区进入境内区外，就会涉及报复性关税。
接下来我们谈谈报复性关税的决定机关，很多人第一反应是，既然是报复性关税，那么应该由海关决定吧，其实不然，根据我们国家的关税条例，包括报复性关税在内的各种关税的征税范围，税率多少均是由国务院关税税则委员会决定的，这个委员会是一个独立机构，委员会主任历来是由财政部长担任，而非海关总署署长担任，委员包括了相关部委代表，办公室设在财政部的关税司，最近常常有人在问，报复性关税的文件为什么海关九游会国际官网上查不到，这是因为财政部关税司才是税则委员会的常设部门，所以报复性关税的相关文件均由其公布，当然这些文件只能在财政部九游会国际官网上公布。一旦文件公布之后，接下来的工作就由海关接手实施了，即企业具体商品是否涉及报复性关税，由海关在个案中决定，所以海关是报复性关税的实施部门，所以我们看到7月6日，宣布中午12点01分正式开征第一批报复性关税的，不是税则委员会，而是海关总署。所以企业在报复性关税领域打交道的也是海关。
从美国进口的货物，海关怎么判别是否需要加征报复性关税呢？这其中涉及到两个技术性因素，一是税则号列，也就是先前提到过的商品编码，还有就是原产地。有技术性因素，就会有争议情形发生。原产地,它实际上包括完全获得标准和实质性改变标准。
完全获得标准，就是完全是在美国本土生产制造的，这个一般没有太大的争议，是就是不是就不是，比较有技术性的是实质性改变，也就是如果货物的生产制造，涉及两个以上国家，那么货物在进口前最终对其进行实质性加工的国家，才是原产国。具体怎么才算实质性加工，我们国家《中华人民共和国进出口货物原产地条例》做了具体规定，这里要注意的几个问题是，首先1个美国产品出于物流运输的需要，运抵中国之前进行了转口运输，比如先到香港换了船再进口到中国，这并不改变美国原产地，我们听到到有人说把货物运到第三国进行洗单，重新弄一套与美国无关的贸易单证，然后进口时向海关报关，以起到转换原产地的作用，实际上原产地条例规定这种纯粹的物流活动，并不会起到更改原产地的作用，相反伪造单证的行为，被海关发现，是会承担法律责任的，某种角度上说，存在定性走私的可能性，同样的，为保存货物、装卸货物、销售货物而作的包装、加工或者处理，不视为实质性改变，而能起到改变原产地的作用其次，对于进口货物海关拥有认定原产地的权利，特别是在非优惠原产地的情形下，即使进口商拿到了非美国原产地证明，海关仍可以根据原产地规则，结合相关调查，不认可原产地证。第三，对货物所进行的任何加工或者处理，可能根据实质性改变标准，变化了原产地，但是如果这种加工处理，被海关查明，是为了规避中华人民共和国关于反倾销、反补贴和保障措施等有关规定的，海关在确定该货物的原产地时可以不考虑这类加工和处理。第四，在货物上打上原产地标示，比如香港制造等，并不实质上改变原产地，海关认定原产地还是要根据法定标准，不仅仅以产品上的原产地标示为准。
所以原产地因素对报复性关税的影响，根本上还是在贸易事实，单纯从书面文件修改原产地的方法并不可取，反而将会涉嫌走私行为。由于进口环节增值税以关税为基数，因此报复性关税的增加也将导致企业进口增值税增加，一旦涉及违法违规情事，违规违法金额就会同时增加。
随着中美贸易战的加剧，我们建议如下：
首先，对于涉及包括美国在内两个以上国家生产的货物，难以确定原产地的，可以提前向中国海关提出原产地预裁定申请，以降低不确定性风险。
其次，在通关过程中发生原产地争议的，可以向海关申请担保放行，然后再准备相应文件向海关解释原产地问题。值得注意的是，一旦按照报复性关税完成缴税，事后再向海关提出非美国原产地问题的，处理难度会较大。
第三、鉴于贸易战未有停歇趋势，海关对美国进口货物可能会加大关注原产地及税号申报的准确性，加大查验力度，或者要求企业进一步提供相关材料，以确定货物原产地。同时在事后稽查中增加报复性关税的核查项目。因此企业要加强进出口贸易中的合规管理和培训，我们一直注重以客户需求和结果为导向的服务理念，结合长期贸易合规执业经验，为企业提供专业优质的贸易合规培训，帮助企业建立海关守法审查制度和风险内控程序，使这些企业在日常进出口活动中保持良好的守法记录，从而最大限度地降低贸易合规风险。
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